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导语

根据现行增值税规定，存在增值税预缴情况。在实际执行中，遇到纳税人应预缴而未预缴，如何处理，下面一起来看看！

一、两种增值税预缴情况

(一)房地产开发公司

根据税总2016年18号公告规定，房地产开发公司采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款后，按月按照规定进行价税分离后，按照3%进行预缴，即：

应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

这里，关键点：一是取得预收款的次月申报期内申报；二是明确为应预缴税款。

(二)建筑服务

根据财税〔2017〕58号文，除另有规定外，纳税人从事跨地级市提供建筑服务的，取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。即：

适用一般计税方法的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

适用简易计税方法的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

这里，关键点：一是收到预收款时预缴；二是明确为应预缴税款。

二、应预缴未预缴的处罚

这两种情形下，相应公告均规定，为按规定预缴的，按照征管法处理，没有进一步明确具体标准。

现行征管法中对于此类申报情形的处罚条款主要是两条。

第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（转摘自一叶税舟）